依法审计和实事求是的辩证思考 [复制链接]

第9版(理论)
专栏：

　　依法审计和实事求是的辩证思考
翁亦然
依法审计和客观公正、实事求是是审计机关执行公务时遵循的一般原则，但在人们的认识上，对两者能否共融，始终未达共识，因此影响和困扰着审计实践。究竟如何看待两者的关系，能否求同存异，相得益彰，笔者谈几点粗浅的看法。
　　　　必须坚持依法审计的原则
依法审计是《宪法》赋予审计机关的基本职能。《宪法》第九十一条规定：“国务院设立审计机关，对国务院各部门和地方各级政府的财政收支，对国家的财政金融机构和企事业组织的财务收支进行审计监督。”审计机关在国务院总理领导下，依照法律规定独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。这是保证国家长治久安的重要手段，也是审计工作赖以生存的基础。审计工作衡量市场主体的经济行为是否规范，标准只有一个，即以事实为依据，以法律为准绳。当然，在改革过程中，新问题、新事物会不断出现，某些旧的规章不适应经济发展需要，无法可依的现象也会出现，对此，应通过加强立法，尽快制定新的法律制度来解决。决不能就此否定依法审计的原则。
依法审计符合建立社会主义市场经济体制的需要。因为，第一，建立社会主义市场经济体制，就是要使市场在国家宏观调控下对资源进行最合理的配置。而资源的需求者受利益趋动的影响，追求资源的行为会出现排他性和盲目性，甚至会出现破坏性，这就需要国家通过宏观调控来调整市场主体的经济行为，就必须严格执法，保证政令畅通，这是符合广大人民群众的根本利益的。第二，我国正处于由计划经济向市场经济的转轨时期，两种体制的摩擦、碰撞和空隙及市场经济固有的缺陷引发的弊端和消极作用，若无法制规范，势必产生一种无序状态。通过立法并赋之必要的执法监督，才能保障新旧体制的平稳过渡。第三，市场经济体制在一定意义上讲，就是法制经济，市场主体的行为主要靠法制约束。如果不严格执法监督，市场主体的行为就难以控制和约束，自由平等竞争就会失去前提和保障。因此，只有严格执法，才能促进市场的正常发育、经济运行的良性循环。第四，只有坚持依法审计，严格执法，才能有效抑制恣意侵吞国家资产和严重违反财经纪律的行为。
　　坚持用实事求是的思想路线指导审计实践
依法审计与客观公正、实事求是并不矛盾。在经济体制的转轨过程中，势必会涉及现行的某些法律制度的调整，而对某项法律制度的调整和更新并非是一蹴而就的。因此，在衡量市场主体的经济行为是否合法时，一定要注重调查研究，坚持一切从实际出发的原则。具体地说，实际生活中决非都是泾渭分明的“非此即彼”的现象体，更多的是“亦此亦彼”的混和体。即不合法成份中含有合理的因素，合法的成份中亦有不合理的因素。例如，外贸企业参与国内商品流通，就现行体制和工商管理规定而言，是不允许的，但这种尝试有利于促进国际贸易和国内贸易的大循环；又如许多公司、企业有钱租房，却无钱买房，缘于租房的钱可进入企业的成本，买房的钱却必须由企业自有资金支付。几年下来，租金即可购置一幢办公楼。诸如此类的问题，若不从实际出发，把审计事项置于一个特定的时空范围内加以考查，简单地套用法律条文，也许就会得出违背法律公平意愿的结果。
在实际工作中，要做到实事求是并不容易。一是审计人员的素质影响着执法的客观性和公正性。而审计人员素质又受制于其思想、政治、文化、道德、价值观念等因素的影响。二是审计客体的发展状况和审计机关的外部环境，在一定程度上也会影响客观公正、实事求是地处理问题。近几年违反财经法纪的现象屡禁不止，与执法不严有很大关系，与审计人员不能正确理解、坚决贯彻客观公正、实事求是的原则也不无关系。因此，只有坚持依法审计，客观公正、实事求是地处理问题，审计权威才能真正树立起来。
　　搞好审计工作必须克服两种倾向
坚持依法审计的原则和实事求是的科学态度，最重要的就是要将审计的原则性和灵活性有机地结合起来。所谓审计的原则性是指，审计机关应依据国家的政策法规，对审计客体的财政收支或财务收支是否真实、合法和效益进行审计监督。以事实为依据，以法律为准绳，正确地做出审计结论和处理意见。简言之，审计原则性就是依法审计。所谓审计的灵活性是指，审计机关对审计客体的问题不是简单地按法论处，而是一切从实际出发，客观公正地分析问题的因果关系，用三个有利于的标准衡量是非得失。
党的十四大报告指出：“各级政府都要依法行政、依法办事，坚决纠正经济活动以及其他活动中有法不依，执法不严，违法不究，滥用职权，以及为谋取部门和地区利益违反法律等现象”。审计机关是国家的经济监督部门，尤其应该贯彻执行依法行政、依法办事的规定。但是，执法应先懂法，并对客观事物有个正确的判断。如果有了法而不去了解法律条文的精神实质，在处理问题时又不去深入地研究问题的具体情况，只是机械地搬用法律条文，就会犯教条主义。董必武同志在八大讲话时指出：“我们要办理的国家事务是具体的，千态万状的，而法是概括的、定型的，不可能一切事务都由法来规定。因此依法办事，不应当作为官僚主义者打官腔的借口，亦不应当钻法制不完备的空子借口无法可依，把事情推出去不管。法只能是办事的准绳，只有从实际出发，对事物的本身和它相关联的各方面加以周密的分析，才能达到妥善办事的目的。”我认为这个讲话至今仍具有指导意义。
我们在强调坚持依法审计要避免犯教条主义的错误时，亦不可忽视有些地方和部门存在否定依法审计的错误倾向。在社会上曾一度出现过“经济要上，监督要让”，“要打破一切清规戒律”，“一切均可以闯”等思想。这些观点，实际上是把改革与法治对立起来。改革需要突破阻碍生产力发展的条条框框，调整不适应经济基础发展的政治、法律、文化等上层建筑，但改革、调整并不是对原有的法律制度，不加区别地统统废除。对于确实不适应改革发展需要的法律制度，应予废除或修订，但是对于促进和保护改革、发展和稳定的法律制度，则要坚决遵守并使之日趋完善。要防止有些地方和部门自行其是，另搞一套，损害整体利益以谋取局部利益的错误行为。因此，审计机关要坚持依法审计原则和实事求是的科学态度，坚决纠正经济活动中有法不依，以及为谋取部门和地区利益违反法律等现象，以保证社会主义市场经济体制的建立和完善。