建立有中国特色的审计规范 [复制链接]

第10版(经济生活·财贸)
专栏：经济论坛

　　建立有中国特色的审计规范
郭振乾
审计署根据《中华人民共和国审计法》（以下简称《审计法》）的有关规定，制定了《中华人民共和国国家审计基本准则》等３８个审计规范，并自１９９７年１月１日起在全国施行。这是继《审计法》颁布之后，我国审计工作中的又一件大事，对促进我国审计事业发展有重大意义。
中国审计规范的基本内容和特点
中国审计规范是根据《审计法》制定的，是《审计法》有关内容的具体化。按照审计工作的不同内容，中国审计规范共分为三类：一是审计准则类规范，这是对审计机关及其审计人员应当具备的资格条件和职业要求的规范，是实施审计过程中编制审计方案，收集和使用审计证据，编写工作底稿，评价审计事项，审定审计报告，出具审计意见书和作出审计决定时应当遵循的行为规范。二是审计业务类规范，这是审计机关开展业务审计的具体规定，包括对财政、金融、行政经费、事业经费、国有工业企业、商品流通行业、国家建设项目的预算执行情况和决算、农业专项资金、社会保障基金、社会捐赠资金、国外贷援款项目、专项审计调查等方面的内容。三是审计管理类规范，这是审计机关在行使审计监督权以及审计行政管理过程中有关事项的规定，包括审计项目计划、管辖范围划分、处理处罚、通报和公布审计结果、行政强制性措施，以及审计信息、公文、档案、统计、复核、复议、审计应诉、监督指导内部审计业务和社会审计机构等方面规定。上述这些规范形成以《宪法》、《审计法》为依据，以各类审计规范为内容，合理有序，层次分明的审计规范体系。
为了保证中国审计规范的科学性、权威性和实用性，制定审计规范时体现了以下特点：一是总结了新中国审计监督制度建立以来的经验。中国审计规范立足于中国审计实践，符合中国审计事业目前需要，解决审计工作中实际问题。我国开展审计工作十多年来，积累了许多适合我国国情的审计工作经验和方法，如审计处理处罚权，行业审计，专项审计调查，指导监督社会审计机构，指导监督内部审计业务，审计行政复议等，这些是制定中国审计规范的基础，我们制定审计规范时，继承并发展了这些内容。二是借鉴和吸收了外国审计工作中的有益内容。发达国家审计发展有较长的历史，已经形成了比较完善的审计准则体系。许多成文审计准则、审计方法已经成为国际惯例。如基本审计准则、审计方案、审计工作底稿、审计事项评价、计算机辅助审计等，其科学和完善程度，已成为各国审计发展水平的重要标志。我们制定审计规范时，借鉴和吸收了其有益内容。对国际上一般通用的审计技术、专业用语，如果确有需要，我们尽量予以消化吸收。三是适应中国国情，不是照搬照抄国外审计准则。这主要表现在：中国审计规范不同于国外民间审计准则，国家审计在审计规范体系中占主导地位；中国审计规范包括审计准则类，审计业务类和审计管理类，体现了审计机关职责范围广泛；国家审计基本准则中，除吸收国际上公认的一般准则、作业准则和报告准则外，还增加了处理处罚准则，体现了中国审计规范的权威性；在审计范围上，国有企业审计列为审计规范的重要内容，体现了审计机关在维护占社会经济主导地位的国有企业资产保值增值中的作用；在审计内容上，财务审计是中国审计规范的重要内容，体现了建立社会主义市场经济体制初期审计监督制度的特点。四是具有行政法规效力。这些审计规范，与《审计法》一并构成中国审计法律规范体系，是中国审计法律规范的重要组成部分，具有权威性，是审计机关和审计人员以及被审计单位必须执行的，这不同于国外民间审计机构制定的自律性审计准则。
贯彻实施中国审计规范中应抓好的几项工作
中国审计规范的颁布施行，是我国审计工作中的一件大事。各级审计机关必须严格按照审计规范的要求执行。为保证中国审计规范的贯彻实施，审计机关应当认真组织学习，全面贯彻执行。中国审计规范是审计署制定的具有法规约束力的行政规章，对审计监督工作提出了许多新的、更高的要求。审计机关要采取切实措施，保证中国审计规范全面落实。要把中国审计规范执行情况作为审计执法检查和业务质量考核的重要内容。广大审计人员要发扬开拓创新精神，牢固树立依法行政、照章办事的意识，严格执行审计规范，克服工作中的随意性。要总结经验，不断完善。审计规范化建设是一个不断发展、完善的过程。今年是审计机关全面执行审计规范的第一年，需要我们在执行中掌握情况，分析问题，总结经验，不断提高，为今后两年修改、完善中国审计规范打下基础。我们相信，经过广大审计人员的共同努力，我们一定能够在本世纪末基本实行中国审计工作规范化。
（作者为审计署审计长）