我国审计的基础方法从账户入手审计 [复制链接]

第10版(经济专页)
专栏：

　　我国审计的基础方法
从账户入手审计
郭振乾银行账户作为各项资金活动的载体，决定了从账户入手审计是基础审计方法
所谓从账户入手审计，就是审计机关以作为资金活动载体的银行账户为起点，查证相应的会计账目，监督财政财务收支的真实、合法、效益情况。银行账户是指国家机关、团体、企业和事业单位经批准在有关银行和非银行金融机构开立的各种存款账户。预算单位在银行开立的账户以及相应的各种会计账目，是各项财政性资金活动的载体和出入口，它全面、系统、连续地记录和反映了财政财务收支的过程和结果。
在正常情况下，如果各预算单位的财政财务收支都能严格按照国家规定进行核算和管理，并按国家规定开设银行账户，则所有银行账户的资金增减变化在财政决算和财务会计报表中都应当有所记录和反映。当审计机关对各预算单位的财政财务收支实施审计时，被审计单位应当按照《审计法》的规定，提供完整的包括银行账户在内的所有会计资料。但在实际工作中，由于这些年各预算单位的资金来源渠道增多，资金管理比较混乱，一些预算单位在国家规定的范围以外多头开设银行账户的现象较为普遍，从而导致一些财政性资金的收支在其财务会计账表中得不到反映。而且有些被审计单位不能向审计机关全面完整地提供其所有银行账户及相应的会计资料，特别是不如实提供一些隐性的预算外收支账目。在这种情况下，审计机关所审计的账册、凭证、报表等会计资料是不齐全的，所监督的资金是不完整的，有相当一部分资金游离于审计监督之外。如果不从预算单位银行账户入手进行审计，就不能揭露出各种隐性问题和深层次问题。
因此，只有审计预算单位银行账户及其相应的会计账目，才能抓住问题的核心和要害，保证审计工作的质量和效果，才可以从源头和归宿全面掌握各项财政性资金的总量，弄清资金的来龙去脉，查清被审计单位财政财务收支的真实性、合法性和效益情况。这也是揭露和防治腐败的一种有效手段和治本方法。
从账户入手审计是促进提高财政性资金使用效益的有效途径
从账户入手审计，不是单纯为了审查预算单位的银行开户情况，其目的是为了在全面摸清资金状况的基础上，揭露和反映财政性资金分配、管理和使用中存在的问题，为政府加强预算管理和人大加强财政监督提供依据，从而促进提高财政性资金的使用效益。
由于从账户入手审计的方法，掌握了财政性资金活动的轨迹，抓住了利弊得失的要害和根本，从而为促进提高财政性资金的使用效益提供了一条有效的途径。从账户入手进行审计，不仅可以全面了解各预算单位的资金总量和总体的财政财务收支状况，检查财政性资金的真实性和合法性，而且可以通过对财政性资金收支账户所反映的内容进行观察和分析，系统地掌握财政性资金的收支渠道、内部资金分布与管理状况及其使用效益等情况，为评价财政性资金的使用效益提供可靠的依据；不仅可以对预算单位财政财务收支的结果进行静态的审查，而且可以对其账户存款的结转、增减变动情况及趋势进行动态的分析，并对可疑资金的活动情况进行追踪审查，进而检查和分析各项财政性资金的使用效益情况，促进财政性资金使用效益的不断提高。
开展预算单位银行账户审计是实现本级预算执行审计工作规范化的基础
开展本级预算执行审计是《审计法》赋予我们的最重要的任务。实践证明，做好本级预算执行审计工作，要紧紧抓住政府财政部门、本级各部门、各单位在银行开立的预算内、外资金账户这个环节。国外一些国家的审计机关就是用一年审计多少账户来规范政府财政审计工作的。比如，英国审计署每年对国家行政和立法机构等单位共审计４００多个账户。由于这些账户全面记录和反映了上述单位财政财务收支活动的内容，英国审计署只要完成了４００多个账户的审计，也就完成了全年的审计任务。这样做，有利于明确审计责任，减少审计风险，促进审计工作的规范化，值得我们借鉴。
国务院决定将对预算单位银行开户中存在的问题进行一次清理整顿。各级审计机关要帮助有关部门清理整顿银行账户，严格约束各预算单位的开户，压减银行账户数量，促进有关部门建立和完善银行账户管理制度，堵塞随意开户的漏洞，规范银行账户管理。随着银行账户管理逐步规范化，审计机关即可逐步按规范的银行账户开展预算执行审计工作，从而不断提高审计工作水平。
（作者为国家审计署审计长）