谁是纳税人 [复制链接]

第9版(经济周刊)
专栏：经济茶座

谁是纳税人
刘佐
谁是纳税人？这似乎是一个听起来十分简单的小问题。但是，人们对此却有许多不同的说法，其中以下两种说法比较典型。
一种说法是：“只有缴纳个人所得税的人才是纳税人。”但是实际上，纳税人中除了缴纳个人所得税的人以外，还有缴纳其他税收的个人（如购买住房缴纳契税的职工和屠宰应税牲畜缴纳屠宰税的农民等）和企业、事业单位、行政单位等（如生产企业要缴纳增值税、企业所得税、城镇土地使用税、房产税等多种税项）。由此可见，此说不能成立。
另一种说法是：“所有的人都是纳税人，因为所有的商品中都包含着税收，所以人们在购买商品的时候都纳了税。”我以为这是一种似是而非的说法，理由如下：
首先，并非所有的商品中都包含着税收。例如，市民在集贸市场上购买农民出售自产的鸡蛋的时候，买卖双方都没有，也不需要缴纳任何税收，因为根据我国税法的规定，此类交易既不征收增值税、营业税、农业税，也不征收所得税。
第二，即使是商品价格中包含着税收，也不能说购买者就是纳税人。因为“纳税人”是一个法律概念，通常是指负有法定纳税义务的单位和个人，其内涵是有明确规定的。例如，我国增值税的纳税人是在我国境内销售货物或者提供应税劳务以及进口货物的单位和个人，而在商场购买商品的消费者并不需要办理增值税的登记、申报、纳税等手续。
第三，在正常的情况下，商品价格中不仅包含着销售税金，也包含着生产经营者的利润和按照利润缴纳的所得税与其他税收以及成本、费用，能说这些税收、成本、费用都是购买者缴纳的吗？
其实，要弄清谁是纳税人并不困难，只要看一看有关税法的具体规定就可以了，难的是负税人（即税收的最终负担者）有时难以确认。而上述第二种说法之所以欠妥，正是由于将纳税人与负税人混为一谈了。
在市场经济条件下，通常应当按照等价交换原则进行商品交易。这时候，商品销售者可以用其销售收入扣除成本之后的盈利缴纳增值税、所得税等各项税金，并由自己负担上述税金。但是，如果商品的价格与价值发生了偏离，则有可能发生税负转嫁。例如，某些消费品（如烟、酒）的价格通常大大高于其价值，同时国家对于这些消费品征收较高的税收，以达到取得财政收入和调节消费的目的。在这种情况下，就发生了税负转嫁：即虽然税款是销售者缴纳的，但是这些税款已经全部或者部分地转嫁给消费者负担了。