入世与深化税制改革 [复制链接]

第5版(国民经济)
专栏：

　　入世与深化税制改革
中国国际税收研究会 卢仁法
加入WTO对我国税收政策提出三个调整要求：一是将明显不符合WTO规则和我国政府对外承诺要求的税收政策进行修改；二是对一些现行WTO规则不反对或者并未规范的领域，或虽为WTO规则所禁止但给予了过渡期安排的税收政策，可以根据需要进行调整或应WTO成员国的要求进行修改；三是为促进国内经济结构的调整，提高国内产业的国际竞争能力，在灵活运用WTO规则的前提下，根据国家新的产业政策的要求，制定或调整税收政策。
　　（一）明显不符合WTO规则和我国政府对外承诺要求的税收政策，主要有三个方面：
　　1.不符合国民待遇原则的税收政策。比如：目前对某些进口产品征收的增值税，税率高于国内生产的同样产品，如某些农产品；还有一些含有无形资产的产品，进口时征收了一道增值税，进入国内后，还有可能对其中的无形资产再征收一道营业税。而同样的产品，在国内则一般按照混合销售只征收增值税或营业税。
　　2.不符合最惠国待遇原则的税收政策。目前只有边贸进口税收政策中存在按国别区分给予优惠政策的问题，解决办法是或取消或统一适用。
　　3.不符合反倾销和贴补原则的税收政策。比如，外商投资的产品出口企业，在依法减免税的期满之后，如果当年出口产品产值达到当年企业产品产值70％以上的，可以按照税法规定的税率减半征收企业所得税。这种对出口企业特殊的所得税优惠，构成了对本国出口产品的贴补，按照WTO规则要求是不允许的。
　　（二）加入WTO之后，对一些现行WTO规则不反对或者并未规范的领域，或虽为WTO规则所禁止但给予了过渡期安排的税收政策，可以根据需要进行调整或应WTO成员国的要求进行修改。
　　这方面主要是给予外国投资者以国民待遇的问题，对于目前我国税制中存在的大量的外商投资企业和内资企业之间的税收政策差异，可以根据我们的需要适时调整。
　　目前，我国在所得税和一些地方税种上对内外资企业实行两套税制。在这些税收政策中，由于改革开放吸引外资的需要，给予了外资企业和外籍个人很多超国民待遇。从长远来看，无论是适应国民待遇的要求，还是适应发展国内产业的要求，统一内外税制都是必然趋势。当然，如果考虑到改革开放的需要，也可以暂时保留一些对外国投资者的税收政策优惠。
　　（三）针对加入WTO后可能给国内经济带来的影响，调整产业结构，提高国内企业的国际竞争能力，实行相应的税收政策。其中包括：
一是为保护幼稚产业。按照WTO规则和国际经济理论的通常理解，幼稚产业一般是指经过一段时间政策保护后能够参与国际竞争的产业。WTO规则规定，对幼稚产业可以采用一段时间的关税保护。但除此以外，还必须利用国内经济政策的调整，为幼稚产业的起飞和发展创造条件。可以采用的税收政策有：
　　1.在逐步降低进口关税的同时，调整增值税政策。可以考虑将增值税由生产型转为消费型，另外还可以扩大增值税的征税范围，使国内企业可以获得更多的抵扣。这样既可以防止大量进口产品对幼稚产业的冲击，还可以鼓励国内原本税收负担较重的资本密集型产业（如高新技术产业，也属于幼稚产业）获得较快的发展。
　　2.实行有差别的消费税税率。对国内供应能力不足并且不具有国际竞争力的非生活必需品和国内有开发潜力但没有形成实际生产能力的产品，实行较高的消费税税率，反之则实行较低的税率。
　　3.改变过去按照产品种类实行差别进口税收政策的办法，按照产品技术标准、卫生检疫标准等非关税壁垒实行有差别的进口税收政策，特别是农产品和矿产品。
　　二是发挥国际比较优势，鼓励国内具有国际竞争能力的产业获得更快的发展。我国具有国际比较优势的产业应当属于劳动密集型产业，如服装加工、玩具、维修业、小家电等。此外，对于目前世界上属于新兴领域的产业，如生物工程、空间技术等，我国具有一定的竞争潜力，也可以视为具有国际比较优势的产业。可以采取的税收政策很多，主要包括：针对上述产业制定行业性的税收优惠政策，其中既包括流转税的，也包括所得税的。这些政策虽然对所有内外资企业均适用，但由于在这些行业中我国企业具有比较优势，实际上主要是鼓励国内企业的发展。
　　三是为避免加入WTO之后可能带来的失业、农民收入降低等负面影响，调整现行的税收政策。
　　1.加快推进农村税费改革的进程，规范农村税费征收，减轻农民负担。
　　2.开征遗产税和社会保障税，加强个人所得税征管，调节社会分配不公，维持失业和待业人员的最低生活标准，保持社会稳定。
　　最后，需要强调的是在深化税制改革时应当注意的四个问题。
　　一是税制改革要适应于国家宏观经济的改革，包括应对通货紧缩趋势，推进国有企业的改革，实施西部地区开发，实施可持续发展战略和科教兴国战略，促进高新技术发展等。
　　二是税制改革需要各方面的支持配合。税制改革涉及面广，“牵一发动全身”，需要各地区、各部门树立全局观念，给予大力支持和配合。
　　三是税制改革要十分注意保护我国经济的发展。通过税制改革，在税收制度和税收政策上，在不违背WTO法律法规的前提下，利用WTO的规则中的例外条款和有关规定，合法保护和促进我国国内产业的发展。
　　四是税制改革不能急于求成。税制改革是一项艰巨复杂的系统工程，工作量很大。税制改革一方面要通盘考虑税制改革的总体方案，另一方面还要尽可能实现各个单项改革内容的利弊互补，在充分考虑社会各界和财政承受能力的前提下，做到总体设计，阶段推进，分步实施。