试论工业企业的经济核算 [复制链接]

第5版()
专栏：

试论工业企业的经济核算
杨润瑞　李勋一
经济核算是社会主义的经济范畴。实行经济核算是社会主义生产的必然要求。马克思说过：生产过程“愈采取社会的规模，愈失去纯粹个人的性质，簿记——当作生产过程的控制和观念总结——就愈成为必要。……它对于社会共同的生产，又比它对于资本主义生产，更为必要。”①这里，马克思所说的“簿记”，就是指的一般意义上的核算，所说的“社会共同的生产”，就是指的社会主义生产。大家知道，社会主义经济是集中制的经济，它是由千百万个企业组成的有机整体。国民经济各部门之间是分工协作的，各部门、各企业之间相互促进、相互制约，构成整个社会生产和再生产的过程。如果不在企业（包括全民所有制的企业和集体所有制企业，本文只就全民所有制的工业企业的经济核算问题作一些探讨）中实行经济核算，不对整个国民经济实行全面的经济核算，加强计划管理，社会主义生产就不可能正常地持续地进行。
在资本主义制度下，由于其固有的生产社会性与生产资料私人占有之间的矛盾，生产是完全依靠提供利润多少来调节的，社会生产的盲目竞争和无政府状态，造成了周期性经济危机。因此，资本主义社会不能建立全社会范围的经济核算。资本家为了发财致富，虽然在企业内部实行核算，但这种核算也是建筑在巨大浪费和破坏的基础之上的。社会主义社会是以生产资料公有制为基础的，通过国家计划把整个国民经济联结成为一个统一的有机整体，从而消灭了资本主义生产的盲目性和无政府状态，结束了企业与企业之间的自由竞争，避免了经济危机带来的巨大浪费和破坏，有可能充分发扬人力、物力、财力的效能，使国民经济各部门、各企业都在统一计划安排下得到协调的发展。同时，由于生产的目的是为了满足整个社会及其全体成员的需要，广大职工群众关心生产成果，积极参加企业管理，为实行企业经济核算创造了有利的条件。
社会主义的经济核算同时又是有计划管理和组织生产、不断改善企业经营管理和真正体现多快好省全面要求的一个重要方法。社会主义的经济核算的实质，就是充分挖掘和合理利用内部潜力，用尽可能少的活劳动消耗和物质消耗，创造尽可能多、尽可能好的产品，为不断的扩大再生产积累资金。马克思曾经指出：社会上各种各样的节约，归根到底是节省劳动时间，节省活劳动与物化劳动。社会主义生产的目的是不断地满足整个社会及其全体成员日益增长的物质和文化生活需要，为此，必须扩大再生产。要扩大再生产，就需要有大量的资金。社会主义制度决定了积累资金不能采用资本主义残酷剥削本国人民和掠夺殖民地的办法，只能依靠劳动人民自己创造，依靠社会主义内部的积累，即增产节约。经济核算正是实现增产节约和不断扩大积累的一个重要方法。所以，经济核算也就不只是一个经济问题，同时也是一个政治问题。
在社会主义制度下，企业经济核算是整个国民经济核算的基础，整个国民经济核算是企业经济核算的前提。就其实质说，两者的关系是局部与整体的关系，目前与长远的关系，两者之间在根本利益上是一致的。但是，在实际工作中，在一定情况下，企业核算与整个国民经济核算可能发生矛盾。一般地说，处理两者之间的矛盾的原则就是局部利益服从整体利益，目前利益服从长远利益，企业的经济核算服从整个国民经济核算。二
国家规定工业企业的计划指标，一般有产值、产量、质量、品种、劳动生产率、消耗定额、成本、利润、资金等指标。在这些指标中，以哪一项指标为评价工业企业经济效果的依据呢？
产量指标是生产数量的实物指标。产值指标是以货币反映生产数量的经济指标。产量受实物计量单位的局限，不同产品，往往不能综合反映其总合，而产值则可以将不同种类的产品加以综合反映。产值既能反映企业当期生产的综合水平，又可以反映各个时期的生产发展状况，因此，它是衡量国民经济增长速度的主要指标。
社会主义经济是按照国民经济有计划按比例发展的经济规律进行的。任何地区、任何部门、任何企业都必须按照国家规定的品种进行生产才能适应这一规律的需要。不按国家规定的品种进行生产，会在不同程度上影响社会主义经济建设的速度。由此可见，企业完成产品品种计划是非常必要的。
产品质量指标是反映产品使用价值的尺度。质量高、使用时间长，意味着产量的增加；质量低、使用期限短，实质上等于减少了产量。产品质量指标完成的好坏，反映着企业为国家提供了多少有用的产品。因此，在企业管理上狠抓产品质量，具有重大的意义。
产值、产品品种、质量等指标反映企业经济活动中的劳动成果，但它们只是反映一个方面的经济效果，而不是反映综合性的经济效果，因此，以此作为评价企业经济效果的依据是不完全的。
企业计算的劳动生产率指标，是为节约活劳动和物化劳动的消耗所必要的，但它也只是反映了经济效果的一个方面。
成本核算是企业经济核算的基础。产品生产成本是产品劳动消耗量的最重要的组成部分。产品成本的高低在相当程度上直接反映了生产产品的劳动消耗高低，因而成本是企业生产的技术经济活动综合指标，应当用它来衡量企业的经济效果。但是，成本指标还不能完全体现企业的全部经济效果。比如产品质量的等级反映产品质量状况的好坏，而在实际生产中，同一产品的不同等级品所花费的劳动量是相等的。同时，在计算成本时，同一产品的不同等级品的成本费用也是同样的。因此，如果不计算等级品成本，很难体现出产品的质量等级状况。即使计算等级品成本，由于等级品经济效果通过销售价格来体现，它所表现的差额部分也很难恰如其分地从成本上来反映产品质量的等级情况。因此，成本指标不能作为评价企业经济效果的唯一指标。
利润指标比成本指标综合程度更高一些。它既反映了成本高低因素，又反映了成本所不能反映的其它指标对经济效果的影响。大家知道，产品的社会生产费用和企业的生产费用是不一样的。前者是形成产品价值的社会必要劳动量，后者是企业的实际劳动消耗量，两者之间的差额表现为利润或亏损。因此，企业的利润体现了企业经济活动的综合成果。
此外，计算利润率（成本利润率和资金利润率）和主要原材料、燃料消耗定额指标也有重要意义。
综上所述，我们认为评价企业经济效果应以成本指标与利润指标为主，两者并重。利润率和主要原材料、燃料消耗定额指标已经体现于成本指标与利润指标以内，可以作为辅助性考核指标。
成本指标与利润指标都是综合性指标，后者比前者又为全面，那末，为什么不以利润指标为主，而要两者并重呢？我们认为，首先，成本指标是以当期实际劳动成果为核算对象的，它反映当期各项工作质量。利润指标以当期实际销售数量为核算对象。大家知道，当期销售产品，不一定都是当期生产的产品，其中包含着上期生产的产品，而且，本期生产产品有一部分又必将延至下期实现。因而利润指标反映的效果既有当期经济效果的实现，又有上期的经济效果的实现。其次，成本是严格按照国家成本开支范围计算的，其所计入产品成本的费用与生产产品直接有关。利润指标内包含着不属于产品应当负担的、但经过批准可以在损益项目中开支的、与企业经营管理无关的费用支出。再次，产品成本可以按项目分析找出升降原因，并便于与同行业进行比较，而利润指标总额无法体现在每一单位产品上（因与生产无直接关联的费用无法分摊入产品，成本如以销售利润检查又不等于全部利润总额）。最后，亏损企业无利润指标，考核经济效果，要通过成本来反映，实际上就等于检查成本指标。为此，检查企业当期的经济效果应当以成本为主。
利润指标尽管有不足之处，它毕竟是企业全部工作的质量指标，它包含着成本指标所不能反映的效果，又是国家积累计算的主要依据，国家财政预算的实现通过上缴利润体现出来。所以，利润指标也应列为考核企业效果的主要指标。利润与成本两项指标同时检查，可以互相补充。
应当指出，以实际价格计算的成本指标与企业实现的实际利润来评价企业经济效果的好坏，还是有欠缺的。企业的产品成本按实际价格核算以反映真实的产品成本和真实的利润状况是必要的。问题是实际价格高低的因素不完全是企业主观努力所能决定的。诸如国家分配物资供应地点的变更使运杂费受到影响，国家分配物资品种规格及质量不合生产要求而影响成本中材料费用的高低等因素，直接影响企业成本高低与赢利水平。利润指标内非企业责任部分也影响着赢利水平。因此，在评价企业经济效果时，应当把这些客观因素舍掉。三
工业企业实行经济核算要有一定的外部条件和内部条件。
在社会主义制度下，国家对国民经济各部门、各企业实行统一领导、分级管理的原则。每个企业都是在国家统一领导下的独立经济核算单位。经济核算的这种统一性与独立性相结合是社会主义经济核算的重要原则。统一性表现在领导、计划、方针政策及基本核算制度的统一。独立性表现在企业在一定范围内有权支配资金；与其它企业直接签订经济合同或协议；在不违反国家基本核算制度下，企业的核算方法有一定的灵活性，等等。只有这种统一性和独立性的正确结合，才能发挥经济核算的巨大效果。
就外部条件说，国家在对企业下达生产任务时，应当把国民经济发展的要求与企业的可能条件结合起来。任务确定以后，国家应当在原材料、燃料、工具设备供应、生产技术协作、运输条件及产品销售等方面给以可靠保证，并且合理地规定企业产品的出厂价格，正确地确定企业全面完成任务后提取奖励金的比例，创造企业开展经济核算所需要的外部条件。就企业来说，必须严格按照国家统一计划组织正常生产，以国家计划指标作为核算依据，通过经济核算促进国家计划的全面实现。企业各项生产指标是全面的统一的，不能只顾一面，丢弃一面；不能只顾多快，忽视好省，如果这样，势必破坏国家计划，造成浪费和不应有的损失。
工业企业实行经济核算应当紧密结合生产，从生产的实际情况出发，通过经济核算，挖掘内部潜力，改进企业管理，促进生产的不断发展。因此，要搞好企业经济核算，就应当围绕生产活动做好以下几方面工作：
第一、建立严格的责任制度。列宁曾经指出：“各个托拉斯和企业建立在经济核算制基础上，正是为了要他们自己负责，而且是完全负责，使自己的企业不亏本。”②没有严格的责任制，也就不可能进行任何经济核算。因此，应当健全企业内部各个方面、各个环节的责任制。同时，以责任制为中心，把各项规章制度全面地建立与健全起来，做到从厂部到车间以至班组、个人都各司其事，各负其责，使生产技术经济活动秩序井然地有节奏地进行。
第二、建立全面、统一而又正确的各种原始记录和各项核算凭证，这是搞好经济核算的重要依据。没有准确数字，就无法进行任何经济核算。因此，就要认真记账、算账、查账和报账，健全生产技术经济活动的真实记录。
第三、加强定额管理，正确编制成本财务计划。企业应当健全原材料、燃料、工具、动力、运输力定额，劳动定额，设备利用定额，管理费用定额，并以定额为依据编制成本计划与财务计划。计划指标与定额应当发动职工群众讨论，落实到各车间（部门）、班组以至职工个人。国家下达的成本开支范围的规定，应当使职工群众特别是经济工作人员熟悉掌握并严格执行。
第四、加强对原材料、燃料、工具、动力、运输力管理。加强仓库管理工作，严格物资验收、保管、领发、盘点、清退制度，防止盈亏损耗和变质，组织量材利用和节约使用，加强废旧物资的回收与合理利用。
第五、节约使用资金，加速资金周转，不超过上级核定的流动资金定额，严格执行国家财政制度。
第六、摸清家底，建立财产目录，管好和用好国家财产，并定期清点。挪借、调拨、迁移、购置、报废均应当通过财务部门检查。
最后，还应当充实和加强财务管理机构，正确处理其它部门与财务部门的关系，发挥这些部门在经济核算中的作用。四
工业企业的经济核算，应当在统一领导下，实行专业核算与群众核算相结合、财务部门综合核算与其它部门分散核算相结合的群众路线的方法。专业核算与群众核算相结合要求厂部、车间、班组三级都进行核算，财务部门综合核算与其它部门分散核算相结合要求在厂部以财务部门为中心，把计划、生产、供应、销售、运输、劳动工资、机械、动力以及其它各部门的经济核算全面开展起来。其目的就在于把经济核算同正常的生产技术经济活动紧密地结合起来，把企业内部上下左右各方面的积极性充分调动起来。
有些同志只强调群众核算和其它部门的分散核算，而忽视专业核算和财务部门的综合核算。这是错误的。企业是独立的经济核算单位，厂部的专业核算和财务部门的综合核算是企业经济核算的中心，考核整个企业生产技术经济活动的成果，应当进行全面的综合核算，这是群众核算和其它部门的分散核算所不能解决的。因此，应当十分重视和加强专业核算和财务部门的综合核算。
也有些同志只强调专业核算和财务部门的综合核算，而忽视群众核算和其它部门的分散核算，这也是片面的。实际上，这是否定经济核算贯彻群众路线的可能性。我们认为，群众核算和其它部门的分散核算是企业经济核算不可分割的组成部分。只有企业内部各部分经济核算开展得好，各项具体指标都完成得好，整个企业经济核算任务的完成才能得到可靠的保证。
企业内部的专业核算与群众核算结合、财务部门综合核算与其它部门分散核算相结合的经济核算，构成工业企业完整的经济核算体系。厂部核算与车间、班组核算之间，财务部门综合核算与其它部门分散核算之间，实际上是整体与局部的关系。厂部核算、财务部门综合核算就企业说来是全面的、系统的、完整的，它在整个企业经济核算中占首要的主导地位。车间、班组核算应当在厂部核算的指导下进行，厂部经济核算又应当以车间、班组核算为基础。财务部门综合核算应当以其它部门核算为依据，其它部门核算又必须服从财务部门综合核算的需要。
企业内部的三级经济核算是按照管理生产的区域划分的。厂部、车间、班组的管理范围不同，它们的核算指标、核算方法、核算要求也不同。在核算指标方面，厂部应当核算企业范围内的各项计划指标，即全面的经济核算；车间只能核算本车间范围内的有关指标；班组只能核算班组能掌握的主要经济指标。由于企业是按照自负盈亏原则经营的，所以厂部经济核算应当计算盈亏，车间、班组不能自负盈亏，而只能自计盈亏，按各项经济指标核算经济效果便于互相比较，从而研究改进生产操作技术。在核算方法上，厂部是以实际价格进行核算的，车间、班组是以固定的计划价格进行核算的。
厂部核算、财务部门综合经济核算是企业全面的系统的完整的经济核算，指标应当包括：产值、产量、质量、品种、成本、资金、利润、劳动生产率，其中以成本与流动资金为重点，以最后体现利润的经济效果。这些指标是互相依存、互相配合、互相制约的。因此，要防止顾此失彼的各种片面性。在这些指标的核算中也应该抓住重点。产量、品种要严格按照计划要求生产。质量要求按质量标准进行生产。产值要求按国家规定方法计算。成本要求在全面降低的前提下，侧重抓占成本比重大的项目。固定资金应当抓设备利用情况与核算技术组织措施的经济效果。在流动资金中，储备资金环节应当狠抓原材料的验收保管发放制度的贯彻执行；生产资金要抓车间在制品半成品的合理储存，流通过程主要抓销售组织与对外结算工作。利润要抓上缴任务的及时完成。劳动生产率主要抓工资基金的控制。只有有重点地抓，才能保证各项指标的完成。
车间核算指标一般应包括产量、品种、质量、成本、资金（半成品、在制品）、工时、工资基金等指标。
班组应当就其直接管理的范围来确定核算指标。核算指标最好与定保的指标相一致，能定什么指标就核算什么指标，能按班进行核算的按班核算，只能按组进行核算的按组核算。可以每日核算，也可以定期核算。
为了发挥经济核算的效果，还应当在三级核算基础上建立三级经济活动分析制度，定期举行会议，通过讨论分析进一步发掘薄弱环节，找出具体原因，采取措施，推动生产。同时，企业内部的各级经济核算应当与社会主义劳动竞赛评比奖励相结合，鼓励先进，带动落后，使落后赶上先进，发挥更大的经济效果，促使企业经济核算的逐步深入、巩固和提高。
①马克思：《资本论》，第二卷，第145页。
②《列宁全集》，第三十五卷，第549页。