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敖世泽 1995-01-31 00:00

建立资本金制度的两点看法

第5版(理论)
专栏:

  建立资本金制度的两点看法
敖世泽
建立资本金制度,是我国企业财务会计制度的一项重大改革,它对建立现代企业制度,理顺产权关系,促进社会主义市场经济的发展,具有极其重要的作用。
    建立资本金制度的一般原则
经国务院批准、财政部1992年颁发的《企业财务通则》中明确规定:“设立企业必须有法定资本金。法定资本金是指企业在工商行政管理部门登记的注册资金。”资本金制度就是国家对资本金的筹集、管理和核算及所有者的责权利等所作的法律规范。其主要内容是:设立企业必须有法定的资本金,并达到国家法律规定的最低数量限额,这个最低数量限额通常在企业法或公司法中加以明确;企业可以采取吸收现金、实物、无形资产和发行股票等形式筹集资本金,凡由于投资者在出资中违约、致使企业无法如期足额筹集资本金的,企业或者其他所有者可追究投资者的违约责任;资本金按投资主体分为国家资本金、法人资本金和外商资本金等;企业持续经营期间,除国家另有规定外,投资者不得以任何方式抽回其资本金;投资者按照投入的资本金比例分享收益和承担经营风险,或者按照公司章程、协议的规定分配收益和承担风险;企业增加或者减少注册资金数额,必须办理变更登记,资本公积金可以依照法定程序转增资本金。
建立资本金制度必须改革现行财务管理制度,加强资本金管理,并在实践中坚持以下三个原则:
1.坚持资本保全原则。所谓资本保全原则,就是按照新会计制度规定,企业筹集或核定的资本金,在企业生产经营期间,投资者除依法转让外,不得抽回投资。为了达到资本保全的目的,按照资本金制度的要求,应对原企业财务会计制度进行相应的改革:一是企业盘盈或出售固定资产的净收入,企业报废、盘亏、毁损的固定资产净损失,不再增减资金,直接列为企业营业外收支;二是企业固定资产计提折旧,不得冲减资金,直接列入成本费用;三是企业库存材料物资因国家调整调拨价格而产生的价差,不再增减有关资金,按其实际购进成本入帐,直接体现损益;四是企业收回对外投资与投资的帐面价值差额不再调整有关资金,计入投资损益;五是企业以实物、无形资产对外投资,其资产重估确认价值与其帐面净值的差额,也不再调整有关资金,计入资本公积。
2.坚持资本保值原则。建立资本金制度后,不仅要体现资本金的保全,而且要体现资本金的保值。按照新会计制度规定,企业长期负债利息,在筹建期间的,应计入开办费支出;在生产经营期间的,应计入财务费用支出;在清算期间的,应计入清算损益;在资产尚未交付使用,或者虽已交付使用,但尚未办理竣工决算之前,则应计入购建资产的价值。这样,严格划分了资本支出和收益支出,从制度上保证了资产价值构成的合理性和完整性,并符合“历史成本原则”。但在物价复杂多变的情况下,采用历史成本计价,资产的原价有时还是不能充分体现资本的保值,所以还应通过资产评估的方式,按重置成本计价,以提高资产价值,达到资本保值的目的。
3.坚持资本增值原则。资本金制度的建立,其目的主要在于企业要确保资本的增值,使国家投入企业的资金得到充分、有效、合理的运用,确保盈利、避免亏损。因此,保证资本增值是企业财务管理的立足点。原来企业的对外投资,在收回投资时,一般都只作增减有关资金处理,不作增减损益处理,很少考虑投资的保值增值问题。现在“长期投资”中,不仅有“对外投资”,还有“购买法人股”、“购买国家债券、企业债券”等,更要加强管理和监督,以保证投出的资本完整无损、增值收回。为此,《企业财务通则》规定,企业收回对外投资,不论增值或减值,都必须计算投资损益,以体现资本保值增值原则。
    建立资本金制度的基本着眼点
目前,我国正在进行建立以股份有限公司和有限责任公司为主要形式、以推进企业经营机制转换为目的的产权制度改革探索,迫切需要从建立资本金制度出发,强化企业国有资产管理,理顺国家与企业的产权关系。
1.搞好产权登记,准确核定企业实际占有的国有资产价值量。产权登记是查清国有资产“家底”、优化国有资产存量结构的重要手段,是企业转换经营机制的必要条件,是国有资产管理的核心和前提。只有搞好产权登记,以法律形式把资产所有权(包括资本金所有权)确定下来,才能具体落实企业国有资产保值增值的责任。由于长期的历史原因,国有企业资产的原始投资价值已发生了变化,导致企业“家底”不清,仅凭企业帐面数据难以体现出占用国有资产的真实性。因此,在进行登记时,应重点搞好清产核资和资产评估工作,尽可能准确地确定企业实际占有的国有资产价值量(尤其是资本金的数额),从而为理顺产权关系,建立企业法人财产权制度打下基础。
2.制定科学的考核指标体系,建立健全企业国有资产保值增值责任制。为了落实资本金制度,就需要制定科学的量化指标体系。要建立一套以资本金利润率、营运资本周转率、资产负债率、有形净值债务率、资产净利率等为主要指标的考核体系,将其与企业留利、工资总额的增长以及对企业经营者的考核挂起钩来,并通过指标考核,明确目标,划清责任,以做到奖罚分明。


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