论折旧 [复制链接]

第4版()
专栏：

论折旧
李一氓
在成本的计算中，折旧是重要科目之一，在工业生产中，构成成本的，比如原料、工资、管理费、动力费等；这些都是当年当月以现款支付的，比较容易计算，同时也比较能注意去计算。由于我们的工厂，都是接收来的，在谈成本会计上，谁都知道折旧，但谁也不着重这个问题；因为在解决这个问题上，又要做一番工夫。厂房的建筑物折旧就要有厂房建筑的估价；而这个估价，应从今天的实际建筑内容来确定，假如我们接收使用以后，又有修理和增建，也要计算在内。机器设备的折旧，也要有机器设备的估价，而这个估价，亦应从今天机器现有能率与其实际效用来确定，假如我们接收使用之后，又有修理和添补，也要计算在内。因此，每个工业部门，要成立真实有意义的成本会计，首先必须清查一次资产，首先确定这个工厂今天究竟值多少钱，即是说这个工厂的固定资本，究竟应该确定为多少钱。假如我们还不知道国家交给我管理的这个工厂，值多少钱，那就不能有任何成本计划，有，也是无意义的；假如我们不能有确定的工厂的固定资本，交给工厂管理人员，我们不仅不能有成本计算，那我们也就不能建立一般的经济核算制度。现在，我们的工厂与产业，在企业会计的管理上，虽然有进步了，但是没有进行清查产业资产，确定该产业的固定资本的价值的，还很多，单纯完成任务，“不计成本”的产业管理方法，仍然在流行。这样继续下去，便是一种极大的国家资产的浪费。这是今天研究成本会计中的折旧问题之最基本问题。
在折旧问题上，数字的计算方法，是很多的。有好几个计算方法，都是每年的折旧价值不一样的，这种折旧办法，影响成品的成本，就每年不一样。当其折旧价高的一年，则那年的成品成本会高些，而当其折旧价低的一年，则那年的成品成本就特别显得贱些。这样使每年成品成本不同，会直接影响售卖价格。因此，我以为应在折旧计算上，采取平均数为好。如一个工厂的厂房与机器的总值为十万元，使用时期为十年，则每年的折旧价值平均为一万元。把折旧价值固定起来，对于成本计算与成品的售卖价格的规定，都较为方便（原料、工资等对于成本，也假定是十年不变）。但是问题不在计算折旧价值，这是比较简单的事，同时必须另行注意下面几个问题：（一）由于我们的工厂是接收而很少新建的，半途上增设机械设备等事，是经常有的，旧的（被接收的）与新增的，在折旧时间上是有长有短的，而工厂必须作一整齐的折旧时间，决不能甲项作十年，乙项又作十五年，这样就不能计算成本，因此必须求得一个平均折旧时间，来作为计算标准。（二）每年对于厂房与机器都有修理，而这些修理，对于厂房和机器的供用年龄，无疑的，是会延长的，原来作为十年计算的，经过修理，其使用年龄就延长到十一年、十二年的，这就是对于固定资本的价值的增加，这种增值，间接的会降低生产成本。（三）厂房和机器的保护，假如能有严密而有效的保全制度，虽然折旧时间估计为十年，但保护得特别好，也可以发生上项的增值效用，十年的，可以延长半年，这也会降低生产成本。（四）在计算折旧时，不是单纯的十万元的固定资本，到十年之后的最终的一天，把十万元分年折旧之后，就等于零了，它还保留着一定价值，如厂房拆掉，也还有木料，砖瓦、玻璃等等；如机器，即便完全不能用，也还有一大堆有价值的废铁。因此，计算折旧时，如前例，十万元的固定资本，应扣除最后的厂房机器的残余价值，假定为五千元，则十年的平均折旧费，每年应为九千五百元。（五）厂房机器折旧之后，应在每年的资产负债表上表现出来，不能够固定资本是十万元，第一年如此，第二年也如此，第二年应除去九千五百元，就只有九万零五百元，第三年第四年类推。（六）不管每年多少折旧费，这个折旧费如何处理，但它本身无论如何，再不能体现为固定资本，而是在固定资本中剔划出来了。为什么要剔划出来呢？这不仅表示固定资本的厂房与机器已经损耗其一部分的使用价值，而且这个提出来的折旧费，是积累起来准备着在十年之后，重建新厂的。所以这个折旧费，不能移作别的使用或花费，而必须保存起来（不管用什么办法保存）。但保存起来，必须生息。因此，按年的折旧费，还应将利息计入，则到十年之后，就不是十万元，而是第二年初的九千五百元，第三年初一万九千元，第四年初的二万五千八百元，……再加一定的利息的。
但是，折旧的重要问题还是折旧费的处理问题。比如十万元的厂房机器，十年内每年的折旧费为九千五百元，那末第一年从生产品售价中提出来的这九千五百元，应该怎么办呢？还是改为流动资本去买原料呢？还是添新的机器设备去扩大企业范围呢？我以为这个折旧费——基本目的还在于一定时候，等旧厂房与旧机器完全不能使用的时候，重建新厂的。因此，这是一种准备，而必须将折旧费按年保存起来，作为重建新厂的基金，不能够移作别用。保存的方法最好按年缴解国家银行，由国家银行负责保管，保证重建新厂时的提用，并给以一定利息。我们的工业已接手三年了，三年中的损耗，既未计算折旧，更未将折旧费提出来保存，长此下去，一旦完全不能使用厂房，而成为一堆砖砾的时候，完全不能使用机器，而成为一堆废铁的时候，则我们的工业不知将如何继续？
一切折旧的计算方法，都是成本会计中的技术问题，可以由会计部门去处理！我想提出来是关于折旧这一课题的若干观念问题，而我们今天极待解决与应加重视的，还是：（一）首先要清理资产，确定每一个工厂的固定资本究竟是多少，而将这个数目字，表现在资产负债表上。基本的问题在于清理。（二）按年的折旧费，必须于年终提出，作为专款缴解银行，该厂不能自己自由动用，作为一定时期重建新厂的基金。这样不仅解决成本会计中的折旧的技术问题，而且要解决我们工业建筑中的一个远景的重建的问题。